A. 小貸公司注意啦,如何順利享受稅收優惠
財政部、國家稅務總局發出《關於小額貸款公司有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕48號,以下簡稱48號文件),該文件規定了小額貸款公司增值稅、企業所得稅等方面的稅收優惠政策。小貸公司應規范財務處理,注意政策細節,才能順利享受稅收優惠。
小貸公司可享增值稅優惠
1農戶小額貸款利息收入免徵增值稅
48號文件規定,自2017年1月1日至2019年12月31日,對經省級金融管理部門(金融辦、局等)批准成立的小貸公司取得的農戶小額貸款利息收入,免徵增值稅。《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號,以下簡稱36號文件)附件一《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》第四十一條規定,納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。因此,小貸公司要注意將免徵增值稅的收入與應稅收入分開核算,否則不得免稅。
2免徵增值稅的會計處理
小貸公司免徵增值稅的利息收入,要注意價稅分離,換算成不含增值稅的收入,按《財政部關於印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》(財〔2016〕22號,以下簡稱22號文件)的規定做相應的會計處理。
例如,某小貸公司取得農戶小額貸款利息收入100萬元。按照22號文件規定,增值稅的會計處理如下:
借:銀行存款 100
貸:主營業務收入 94.34
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 5.66
借:應交稅金——應交增值稅(減免稅款) 5.66
貸:營業外收入 5.66
3小貸公司增值稅能否適用簡易徵收政策
一般納稅人小貸公司按一般計稅方法計算繳納增值稅。《財政部、國家稅務總局關於進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》(財稅〔2016〕46號)規定,農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣(縣級市、區、旗)及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務收入,可以選擇適用簡易計稅方法,按照3%的徵收率計算繳納增值稅。小貸公司不在上述文件規定的可以選擇適用簡易徵收的企業之列,其一般納稅人不能按簡易辦法徵收。
4小貸公司增值稅能否按季申報
36號文件附件一第四十七條規定,以1個季度為納稅期限的規定適用於小規模納稅人、銀行、財務公司、信託投資公司、信用社,以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。小貸公司不在上述銀行、財務公司、信用社之列,小貸公司增值稅一般納稅人要按月申報,不能按季申報。
小貸公司可享企業所得稅優惠
1農戶小額貸款利息收入減記90%
48號文件規定,自2017年1月1日至2019年12月31日,對經省級金融管理部門(金融辦、局等)批准成立的小貸公司取得的農戶小額貸款利息收入,在計算應納稅所得額時,按90%計入收入總額。注意,小額貸款利息收入指不含增值稅的收入,雖然免徵增值稅也要准確核算,換算成不含稅收入。
2貸款損失准備金的提取問題
48號文件規定,自2017年1月1日至2019年12月31日,對經省級金融管理部門(金融辦、局等)批准成立的小貸公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失准備金准予在企業所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照《財政部國家稅務總局關於金融企業貸款損失准備金企業所得稅稅前扣除有關政策的通知》(財稅〔2015〕9號,以下簡稱9號文件)執行。
准予當年稅前扣除的貸款損失准備金計算公式如下:
准予當年稅前扣除的貸款損失准備金=本年末准予提取貸款損失准備金的貸款資產余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失准備金的余額
例如,某小貸公司2017年底貸款余額1億元,已按2%的比例提取貸款損失准備金200萬元,准予在企業所得稅稅前扣除的准備金是100萬元,另外100萬元不得扣除,要調增應納稅所得額100萬元。發生符合條件的貸款損失300萬元,按規定應先沖減已在稅前扣除的貸款損失准備金100萬元,不足沖減部分200萬元可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。
根據48號文件和9號文件的規定,計算準予當年稅前扣除的貸款損失准備金結果為負數,應當相應調增當年應納稅所得額。
農戶小額貸款的具體要求
1什麼是農戶
農戶指長期(一年以上)居住在鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內的住戶,還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶,國有農場的職工和農村個體工商戶。
城關鎮,是我國歷來對縣政府所在地的通稱,即「縣治」之意;新中國建立後,全國各地有很多縣使用「城關鎮」作為縣治所在地(縣城)的行政建制正式名稱。
2什麼是小額貸款
48號文件規定,小額貸款,指單筆且該農戶貸款余額總額不超過10萬元的貸款。如果單筆貸款不超過10萬元,但是該農戶貸款余額總額超過10萬元的貸款,不屬於小額貸款,不能享受免徵增值稅等相關稅收優惠。
例如:
情形一,農戶A從某小貸公司貸款10萬元,屬於小額貸款,農戶B從小貸公司借貸款12萬元,單筆貸款超過10萬元不屬於小額貸款;
情形二,農戶A第一季度從某小貸公司貸款9萬元,屬於小額貸款,在未償還以前貸款的情況下,第三季度又借了8萬元貸款,則貸款余額超過10萬元不再屬於小額貸款;
情形三,農戶A第一季度從某小貸公司貸款9萬元,屬於小額貸款,第三季度先還了7萬元,然後又借了8萬元貸款,則貸款余額為10萬元,仍屬於小額貸款;
值得注意的是,48號文件是2017年6月印發的,小額貸款公司2017年第一季度取得的小額農戶貸款利息收入,符合免稅條件,但已繳納,如何處理呢?根據48號文件規定, 2017年1月1日至本通知印發之日前已征的應予免徵的增值稅,可抵減納稅人以後月份應繳納的增值稅或予以退還。
來源:《中國稅務報》
B. 貸款利息收入增值稅稅率
貸款利息收入一般納稅人企業增值稅稅率為6%,屬於小規模納稅人增值稅徵收率為3%。
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三項 納稅人銷售服務、無形資產,除本條第一項、第二項、第五項另有規定外,稅率為6%。
第十二條小規模納稅人增值稅徵收率為3%,國務院另有規定的除外。
(2)貸款服務利息收入的價稅分離擴展閱讀:
《關於調整增值稅稅率的通知》一、納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用17%和11%稅率的,稅率分別調整為16%、10%。
二、納稅人購進農產品,原適用11%扣除率的,扣除率調整為10%。
三、納稅人購進用於生產銷售或委託加工16%稅率貨物的農產品,按照12%的扣除率計算進項稅額。
四、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物,出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為,出口退稅率調整至10%。
C. 貸款利息如何計算增值稅
貸款利息,按照6%的增值稅稅率計算增值稅。
《財政部 國家稅務總局 關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號):
第十五條 增值稅稅率:
(一)納稅人發生應稅行為,除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規定外,稅率為6%。
(二)提供交通運輸、郵政、基礎電信、建築、不動產租賃服務,銷售不動產,轉讓土地使用權,稅率為11%。
(三)提供有形動產租賃服務,稅率為17%。
(四)境內單位和個人發生的跨境應稅行為,稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。
(3)貸款服務利息收入的價稅分離擴展閱讀:
根據《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》附件3《營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定》第四條規定
金融企業發放貸款後,自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅,自結息日起90天後發生的應收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規定繳納增值稅。
自結息日起90天內發生的應收未收利息,應按照權責發生制的原則,按照應收利息的日期確認利息收入繳納增值稅,而自結息日起90天後發生的應收未收利息則按照收付實現制的原則,在實際收到利息時繳納增值稅。
D. 銀行提供貸款服務按期計收利息的,結息日當日計收的全部利息收入,應如何繳納增值稅
根據《國家稅務總局關於營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告 2016年第53號):「六、銀行提供貸款服務按期計收利息的,結息日當日計收的全部利息收入,均應計入結息日所屬期的銷售額,按照現行規定計算繳納增值稅。
......
十、本公告自2016年9月1日起施行,......」
E. 貸款服務利息收入繳納增值稅
貸款服務利息收入繳納增值稅,但不可以有開具增值稅專用發票。
F. 貸款服務繳納增值稅
咨詢業增值稅稅率為6%。提供現代服務業服務,稅率為6%。以商品在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而徵收的一種流轉稅。增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值徵收的一種流轉稅。實行價外稅,也就是由消費者負擔,有增值才征稅沒增值不征稅。
部分現代服務業,是指圍繞製造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。
(1)納稅人銷售或者進口貨物,除以下第二項、第三項規定外,稅率為13%。
(2)納稅人銷售或者進口下列貨物,稅率為10%:糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農葯、農機、農膜、農業產品、以及國務院規定的其他貨物。
(3)納稅人出口貨物,稅率為零;但是,國務院另有規定的除外。
(4)納稅人提供加工、修理、修配勞務稅率為13%。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務。
G. 銀行提供貸款服務按期計收利息的,應如何繳納增值稅
《國家稅務總局關於營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告 2016年第53號):第六條規定:銀行提供貸款服務按期計收利息的,結息日當日計收的全部利息收入,均應計入結息日所屬期的銷售額,按照現行規定計算繳納增值稅。
同時,《關於明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知 》財稅[2016]140號 規定:自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅,自結息日起90天後發生的應收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規定繳納增值稅。
H. 貸款利息收入交增值稅嗎,存款利息收入交增值稅嗎
貸款利息收入需要繳納增值稅,存款利息收入不需要繳納增值稅。
《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》:
(一)兼營。
試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者徵收率的,應當分別核算適用不同稅率或者徵收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或者徵收率:
1、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,從高適用稅率。
2、兼有不同徵收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,從高適用徵收率。
3、兼有不同稅率和徵收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,從高適用稅率。
(二)不徵收增值稅項目。
1、根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務,屬於《試點實施辦法》第十四條規定的用於公益事業的服務。
2、存款利息。
3、被保險人獲得的保險賠付。
4、房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。
5、在資產重組過程中,通過合並、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一並轉讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。
(8)貸款服務利息收入的價稅分離擴展閱讀
《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》
(六)計稅方法。
一般納稅人發生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅:
1.公共交通運輸服務。
公共交通運輸服務,包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、計程車、長途客運、班車。
班車,是指按固定路線、固定時間運營並在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。
2.經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫製作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕製作、壓縮轉碼(面向網路動漫、手機動漫格式適配)服務,以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)。
動漫企業和自主開發、生產動漫產品的認定標准和認定程序,按照《文化部 財政部 國家稅務總局關於印發<動漫企業認定管理辦法(試行)>的通知》(文市發〔2008〕51號)的規定執行。
3.電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。
4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。
5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。
I. 貸款利息收入如何做稅務處理
這個要看你們是什麼類型的公司,是否有這個經營范圍,如果有那就正常報稅,如果沒有就去分管的地稅局開服務業發票直接繳納營業稅